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編者按：12月29日，中國(guó)人大網(wǎng)發(fā)布《中華人民共和國(guó)耕地占用稅法》?！吨腥A人民共和國(guó)耕地占用稅法》將自2019年9月1日起施行。

2007年12月1日國(guó)務(wù)院公布的《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》同時(shí)廢止。新耕地占用稅法頒布后，對(duì)光伏企業(yè)來(lái)說(shuō)，征稅范圍并無(wú)明顯的調(diào)整，但針對(duì)農(nóng)光互補(bǔ)等復(fù)合用地項(xiàng)目是否需要繳納耕地占用稅，應(yīng)按什么標(biāo)準(zhǔn)繳納，仍然存在探討空間。

（來(lái)源：微信公眾號(hào)“光伏們”作者：丁爽）

《中華人民共和國(guó)耕地占用稅法》規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)占用耕地、園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域?yàn)┩恳约捌渌r(nóng)用地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，為耕地占用稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納耕地占用稅。耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收，應(yīng)納稅額為納稅人實(shí)際占用的耕地面積（平方米）乘以適用稅額。

據(jù)了解，農(nóng)光互補(bǔ)、漁光互補(bǔ)等項(xiàng)目，不影響項(xiàng)目地的農(nóng)作物種植及漁業(yè)養(yǎng)殖，那么，農(nóng)光互補(bǔ)及漁光互補(bǔ)項(xiàng)目是否能夠界定為仍從事農(nóng)業(yè)建設(shè)，不繳納耕地占用稅，或按支架點(diǎn)面積及建設(shè)用地面積為實(shí)際占用面積繳納耕地占用稅呢？

就以上兩個(gè)問(wèn)題咨詢了律師，陽(yáng)光時(shí)代律師事務(wù)所葛志堅(jiān)律師表示，農(nóng)光互補(bǔ)及漁光互補(bǔ)項(xiàng)目屬于復(fù)合用地，是一種新型的用地方式。2017年國(guó)土資源部、農(nóng)業(yè)部、國(guó)家能源局、國(guó)務(wù)院扶貧辦等四部委聯(lián)合出臺(tái)《關(guān)于促進(jìn)光伏發(fā)電產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展用地的意見》，規(guī)定對(duì)于使用永久基本農(nóng)田以外的農(nóng)用地布設(shè)光伏方陣、復(fù)合開展農(nóng)牧漁業(yè)生產(chǎn)和光伏發(fā)電項(xiàng)目建設(shè)物的，可由省級(jí)國(guó)土資源主管部門商同級(jí)農(nóng)牧漁業(yè)、能源主管部門，在保障農(nóng)牧漁業(yè)項(xiàng)目可持續(xù)發(fā)展的前提下，研究提出本地區(qū)農(nóng)牧漁業(yè)和光伏復(fù)合發(fā)展項(xiàng)目認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于符合標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，其中的光伏方陣可不改變農(nóng)牧漁業(yè)項(xiàng)目用地性質(zhì)。農(nóng)光互補(bǔ)、漁光互補(bǔ)項(xiàng)目與傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目占地方式完全不同，不涉及硬化土地，該種占地方式如何征稅并沒有明確規(guī)定；因此從法理上講，把復(fù)合用地方式簡(jiǎn)單的等同于傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目占地方式征稅是非常不妥的。但在實(shí)際操作層面，農(nóng)光互補(bǔ)項(xiàng)目不但需要繳納耕地占用稅，甚至有時(shí)需全面積繳納耕地占用稅。

葛律師表示，光伏電站的實(shí)際占用面積至今并無(wú)清晰界定。2017年，山東某光伏企業(yè)就向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門請(qǐng)示光伏農(nóng)業(yè)繳納耕地占用稅應(yīng)采取“點(diǎn)征”還是“面征”的問(wèn)題，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門回復(fù)：經(jīng)請(qǐng)示稅務(wù)總局，“農(nóng)光互補(bǔ)”經(jīng)營(yíng)形式?jīng)]有任何優(yōu)惠。因此，在地方征稅時(shí)，對(duì)于農(nóng)光互補(bǔ)項(xiàng)目，往往按照全面積征收耕地占用稅。

光伏電站自身特點(diǎn)導(dǎo)致光伏電站占地面積較大，以全面積征收耕地占用稅將對(duì)企業(yè)造成很大負(fù)擔(dān)，據(jù)業(yè)內(nèi)人士表示，目前河南、山東境內(nèi)，農(nóng)光互補(bǔ)電站較多，按照耕地占用稅平均稅額表，兩地平均稅額22.5元/平方米，一旦按照全面積征收，按照1MW電站約占土地三十畝計(jì)算，20MW電站需一次性繳納900萬(wàn)耕地占用稅，相當(dāng)于光伏電站建設(shè)成本每瓦增加0.45元。光伏電站支架樁基不會(huì)對(duì)周圍土地的農(nóng)作物生長(zhǎng)造成影響，假如可按照支架點(diǎn)與建設(shè)用地面積繳稅，將大大減輕光伏企業(yè)的負(fù)擔(dān)。據(jù)了解，1MW電站對(duì)應(yīng)支架點(diǎn)面積在20-50㎡之間，光伏電站建設(shè)用地范圍約在5000-10000㎡，按此范圍內(nèi)最大值計(jì)算，耕地占用稅的稅額仍在企業(yè)可承受范圍之內(nèi)。

目前，關(guān)于耕地占用稅是否需要繳納，按什么標(biāo)準(zhǔn)繳納，各地情況并不相同，多省并無(wú)復(fù)合用地項(xiàng)目繳納耕地占用稅的先例。一旦稅務(wù)部門不了解情況，簡(jiǎn)單粗暴地按照全面積開始向光伏企業(yè)征收耕地占用稅，很有可能引起企業(yè)的反彈行為。隨著光伏系統(tǒng)成本的持續(xù)下降，在度電成本中，非技術(shù)成本的占比越來(lái)越高，高額、繁雜的稅收對(duì)企業(yè)收益率的影響越來(lái)越大。

四部委出臺(tái)的《關(guān)于促進(jìn)光伏發(fā)電產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展用地的意見》中，雖明確地方可針對(duì)復(fù)合用地項(xiàng)目制定標(biāo)準(zhǔn)，但地方標(biāo)準(zhǔn)的參差不齊，也是稅收亂象叢生的原因之一。光伏電站的實(shí)際占地面積如何界定，是能否減輕光伏企業(yè)耕地占用稅壓力的關(guān)鍵。稅務(wù)部門對(duì)光伏電站的實(shí)際情況并不了解，僅能憑國(guó)土資源部的認(rèn)定收稅，而目前光伏電站的實(shí)際占地面積并沒有明確的規(guī)程，相關(guān)部門或可效仿風(fēng)電，根據(jù)實(shí)際情況出臺(tái)對(duì)光伏電站用地標(biāo)準(zhǔn)的界定，存在明確用地規(guī)程的情況下，稅務(wù)部門在征稅時(shí)有據(jù)可依，光伏企業(yè)也可以此維護(hù)自己的權(quán)益。

延伸：

中華人民共和國(guó)耕地占用稅法

第一條 為了合理利用土地資源，加強(qiáng)土地管理，保護(hù)耕地，制定本法。

第二條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，為耕地占用稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納耕地占用稅。

占用耕地建設(shè)農(nóng)田水利設(shè)施的，不繳納耕地占用稅。

本法所稱耕地，是指用于種植農(nóng)作物的土地。

第三條 耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收，應(yīng)納稅額為納稅人實(shí)際占用的耕地面積（平方米）乘以適用稅額。

第四條 耕地占用稅的稅額如下：

（一）人均耕地不超過(guò)一畝的地區(qū)（以縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)為單位，下同），每平方米為十元至五十元；

（二）人均耕地超過(guò)一畝但不超過(guò)二畝的地區(qū)，每平方米為八元至四十元；

（三）人均耕地超過(guò)二畝但不超過(guò)三畝的地區(qū)，每平方米為六元至三十元；

（四）人均耕地超過(guò)三畝的地區(qū)，每平方米為五元至二十五元。

各地區(qū)耕地占用稅的適用稅額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)人均耕地面積和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等情況，在前款規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅適用稅額的平均水平，不得低于本法所附《各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅平均稅額表》規(guī)定的平均稅額。

第五條 在人均耕地低于零點(diǎn)五畝的地區(qū)，省、自治區(qū)、直轄市可以根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展情況，適當(dāng)提高耕地占用稅的適用稅額，但提高的部分不得超過(guò)本法第四條第二款確定的適用稅額的百分之五十。具體適用稅額按照本法第四條第二款規(guī)定的程序確定。

第六條 占用基本農(nóng)田的，應(yīng)當(dāng)按照本法第四條第二款或者第五條確定的當(dāng)?shù)剡m用稅額，加按百分之一百五十征收。

第七條 軍事設(shè)施、學(xué)校、幼兒園、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)占用耕地，免征耕地占用稅。

鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪、港口、航道、水利工程占用耕地，減按每平方米二元的稅額征收耕地占用稅。

農(nóng)村居民在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)占用耕地新建自用住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅；其中農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)搬遷，新建自用住宅占用耕地不超過(guò)原宅基地面積的部分，免征耕地占用稅。

農(nóng)村烈士遺屬、因公犧牲軍人遺屬、殘疾軍人以及符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建自用住宅，免征耕地占用稅。

根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，國(guó)務(wù)院可以規(guī)定免征或者減征耕地占用稅的其他情形，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

第八條 依照本法第七條第一款、第二款規(guī)定免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變?cè)嫉赜猛?，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)剡m用稅額補(bǔ)繳耕地占用稅。

第九條 耕地占用稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。

第十條 耕地占用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當(dāng)日。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起三十日內(nèi)申報(bào)繳納耕地占用稅。

自然資源主管部門憑耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證和其他有關(guān)文件發(fā)放建設(shè)用地批準(zhǔn)書。

第十一條 納稅人因建設(shè)項(xiàng)目施工或者地質(zhì)勘查臨時(shí)占用耕地，應(yīng)當(dāng)依照本法的規(guī)定繳納耕地占用稅。納稅人在批準(zhǔn)臨時(shí)占用耕地期滿之日起一年內(nèi)依法復(fù)墾，恢復(fù)種植條件的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。

第十二條 占用園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域?yàn)┩恳约捌渌r(nóng)用地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，依照本法的規(guī)定繳納耕地占用稅。

占用前款規(guī)定的農(nóng)用地的，適用稅額可以適當(dāng)?shù)陀诒镜貐^(qū)按照本法第四條第二款確定的適用稅額，但降低的部分不得超過(guò)百分之五十。具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。

占用本條第一款規(guī)定的農(nóng)用地建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施的，不繳納耕地占用稅。

第十三條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)部門建立耕地占用稅涉稅信息共享機(jī)制和工作配合機(jī)制?？h級(jí)以上地方人民政府自然資源、農(nóng)業(yè)農(nóng)村、水利等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供農(nóng)用地轉(zhuǎn)用、臨時(shí)占地等信息，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)耕地占用稅征收管理。

稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料異?；蛘呒{稅人未按照規(guī)定期限申報(bào)納稅的，可以提請(qǐng)相關(guān)部門進(jìn)行復(fù)核，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核申請(qǐng)之日起三十日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具復(fù)核意見。

第十四條 耕地占用稅的征收管理，依照本法和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。

第十五條 納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違反本法規(guī)定的，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定追究法律責(zé)任。

第十六條 本法自2019年9月1日起施行。2007年12月1日國(guó)務(wù)院公布的《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》同時(shí)廢止。



原標(biāo)題:新耕地占用稅法出臺(tái)，農(nóng)光互補(bǔ)項(xiàng)目應(yīng)該繳納耕地占用稅嗎？